Досрочное расторжение договора лизинга проводки у лизингополучателя
Dent-repair.ru

Автомобильный портал

Досрочное расторжение договора лизинга проводки у лизингополучателя

Прекращение договора лизинга: актуальные вопросы


Прекращение договора лизинга: актуальные вопросы

С.М. Рюмин,
управляющий партнер ООО “Консультационно-аудиторская фирма
“Инвестаудиттраст”

Прекращение договора финансового лизинга из-за неуплаты лизинговых платежей сегодня, к сожалению, не редкость. И с усугублением кризисных явлений эта тенденция неизбежно станет усиливаться. Поэтому нелишним будет ознакомиться с тем, какие налоговые риски несет такой шаг для сторон договора.

Как правило, все договоры лизинга содержат условие о том, что в случае неуплаты лизингополучателем лизинговых платежей лизингодатель имеет право на расторжение договора в одностороннем порядке и изъятие лизингового имущества.

Это полностью согласуется с п. 3 ст. 11, ст. 13 и п. 6 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” (ред. от 26.07.2006; далее – Закон о лизинге), предусматривающими, что лизингодатель вправе изъять предмет лизинга у лизингополучателя, если последний нарушит определенные условия договора (досрочное расторжение договора и возврат предмета лизинга).

Как налоговые, так и учетные вопросы данной процедуры недостаточно проработаны. Рассмотрим наиболее сложные из них.

Изъятие предмета лизинга, переданного и не переданного на баланс лизингополучателя

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то вопросов по отражению в учете его изъятия у лизингополучателя не возникает. Как в налоговых, так и бухгалтерских регистрах остаточная стоимость данных основных средств уже отражена и никаких изменений в связи с изъятием не претерпевает.

Однако в случаях, когда объект лизинга был передан на баланс лизингополучателя, все усложняется. Даже для бухгалтерского учета нет четких правил. Дело в том, что утвержденные приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 указания “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга” (далее – Указания) выпущены очень давно. Они не учитывают многих реалий современной хозяйственной жизни и могут применяться только с учетом определенных и в некоторых частях весьма существенных корректировок.

Так, при досрочном возврате лизингодателю лизингового имущества, учитываемого по договору на балансе лизингополучателя, п. 7 Указаний предусматривает их отражение по остаточной стоимости согласно данным первичных документов лизингополучателя записью:

Д-т 03 “Доходные вложения в материальные ценности” К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”, – отражен досрочный возврат предмета лизинга на основании акта приема-передачи.

Больше ничего в Указаниях по данному вопросу не сказано. Однако, по нашему мнению, стоимость учтенного возвращенного имущества у лизингодателя должна отличаться от остаточной стоимости по данным лизингополучателя. При этом возникает необходимость скорректировать и сумму не подлежащих к получению доходов будущих периодов (счет 98) и неполученный НДС (счет 76 субсчет “НДС при передаче лизинговых основных средств на баланс лизингополучателя”). Рассмотрим это на условном примере.

1. Передача объекта в лизинг . Лизингодатель, приобретя объект по заказу клиента лизингополучателя, передает его на баланс последнего. Первоначальная стоимость предмета лизинга – 118 000 руб., в т.ч. НДС – 18 000руб. В бухгалтерском и налоговом учете установлен срок полезного использования – 5 лет (третья амортизационная группа). Ежемесячная сумма лизинговых платежей по условиям договора составляет 11 800 руб., в т.ч. НДС – 1800 руб. Срок договора лизинга – 24 месяца.

В бухгалтерском учете лизингодателя эти хозяйственные операции отражаются следующим образом:

Дт 011 “Основные средства, сданные в аренду” (забалансовый счет) – 100 000 руб. – передано лизингополучателю основное средство;

Дт 90 2 (т.к. в данном случае лизинговые операции являются основными, то используется счет 90, а не 91 (п. 5 ПБУ 9/99 “Доходы организации”)) Кт 03 “Доходные вложения в материальные ценности” субсчет 1 “Имущество для сдачи в аренду” – 100 000 руб. – списана первоначальная стоимость объекта лизинга, переданного на баланс лизингополучателя;

Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” К-т 90-1 – 283 200 руб. (11 800 руб. х 24 мес.) – отражена сумма задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам за два года с НДС ( п. 4 Указаний );

Д-т 90-3 К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “НДС при передаче лизинговых основных средств на баланс лизингополучателя” – 43 200 руб. (1800 руб. х 24 мес.) – начислен НДС по отложенной выручке;

Д-т 90-2 К-т 98 “Доходы будущих периодов” субсчет “Доходы, полученные в счет будущих периодов ” – 140 000 руб. (283 200 – 43200 – 100000) – сформирован доход будущих периодов без НДС как разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью переданного объекта ( п. 4 Указаний с учетом уточнения НДС).

Финансовый результат в бухгалтерском учете нулевой. В налоговом учете ни дохода, ни расхода нет.

2. Поступление лизинговых платежей. По мере поступления лизинговых платежей делаются следующие проводки ( п. 6 Указаний ):

Дт 51 “Расчетные счета” Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” – 11 800 руб. – поступил ежемесячный лизинговый платеж;

Дт 98 “Доходы будущих периодов” субсчет “Доходы, полученные в счет будущих периодов” Кт 90 “Продажи” – 5833 руб. (140 000 руб. : 24 мес.) – признана в качестве выручки ежемесячная часть доходов будущих периодов ( п. 6 Указаний ).

При таком отражении в составе доходов будет признана только разница, учтенная при передаче имущества в составе доходов будущих периодов, но не выручка:

Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “НДС при передаче лизинговых ОС на баланс лизингополучателя” Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам” субсчет “Расчеты по НДС” -1800 руб. (43 200 руб.: 24 мес.) – начислен НДС по ставке 18% к уплате с ежемесячного лизингового платежа 11 800 руб.

Для целей исчисления налога на прибыль доходами будет признан лизинговый платеж без НДС в размере 10 000 руб. (11 800 – 1800). В прочих расходах ежемесячно (при равномерном графике) отражаются суммы затрат на приобретение лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя, в размере 4166,67 руб. (100 000 руб. : 24 мес.). Финансовый результат равен 5833,33 руб. (11 800 – 1800 – 4166,67).

3. Расторжение договора и изъятие предмета лизинга . Допустим, что после уплаты 10 лизинговых платежей из 24 лизингодатель потребовал расторгнуть договор в связи с прекращением поступления лизинговых платежей.

У лизингодателя на счете 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”, осталась непогашенная дебиторская задолженность по лизинговым платежам с НДС в размере 165 200 руб. (283 200 руб. х 14 мес. : 24 мес. или 11 800 руб. х 14 мес.). По кредиту счета 98 1 числится неполученная сумма будущих доходов без НДС в сумме 81 666,67 руб. (140 000 руб. х 14 мес. : 24 мес.), а по кредиту счета 76, субсчет “НДС при передаче лизинговых ОС на баланс лизингополучателя”, – неполученный НДС, начисленный ранее с суммы отраженной выручки от первоначальной передачи на баланс лизингополучателя предмета лизинга, в сумме 25 200 руб. (43 200 руб. х 14 мес.: 24 мес.).

По факту изъятия предмета лизинга лизингодатель в своем учете делает следующие записи:

Кт 011 “Основные средства, сданные в аренду” (забалансовый счет) – 100 000 руб. – возвращено лизингополучателем основное средство;

Дт 98 “Доходы будущих периодов” субсчет “Доходы, полученные в счет будущих периодов” Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” – 81 666,67 руб. – списывается не полученный доход в счет уменьшения неполученных лизинговых платежей;

Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “НДС при передаче лизинговых ОС на баланс лизингополучателя” Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” – 25 200 руб. – списывается неполученный НДС;

Дт 03 “Доходные вложения в материальные ценности” субсчет “Имущество для сдачи в аренду” Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” – 58333,33 руб. (165 200 – 81 666,67 – 25 200) – оприходовано основное средство по остаточной стоимости.

Именно эту стоимость предмета лизинга лизингополучателю и не удалось погасить из-за преждевременного прекращения договора: 100 000 руб. (первоначальная стоимость без НДС): 24 мес. х 14 мес. = 58 333,33 руб.

4. Налоговый учет . Какова же будет в этом случае налоговая стоимость досрочно возвращенного основного средства у лизингодателя при возврате его с баланса лизингополучателя? Будет ли она отличаться от полученной бухгалтерской стоимости получаемого назад предмета лизинга? В этой ситуации расход по приобретению имущества, как показано выше, признается по п. 8.1 ст. 272 Налогового кодекса РФ , т.е. учитываются в составе расходов текущего периода в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей, предусмотренных для данного периода. Поскольку не все лизинговые платежи получены, то и не вся сумма расходов на приобретение предмета лизинга будет списана у лизингодателя: за 10 месяцев списано в расход только 41 666,70 руб. (4166,67 руб. х 10 мес.).

Следовательно, несписанная сумма составит 58 333,33 руб. (100 000 руб. – 41 666,70 руб.) или (100 000 руб.: 24 мес. х 14 мес.).

В этом размере лизингодатель и поставит себе на учет возвращенное лизинговое имущество.

Таким образом, при соблюдении предложенной методики бухгалтерского учета у лизингополучателя первоначальная стоимость досрочно возвращаемого на баланс предмета лизинга совпадает в бухгалтерском и в налоговом учете. В примере был рассмотрен равномерный график лизинговых платежей. Однако это равенство не нарушится, если изменить это условие на неравномерный график , при соблюдении налогоплательщиком-лизингодателем п. 6 Указаний, согласно которому суммы доходов будущих периодов списываются пропорционально сумме поступающих лизинговых платежей в их общей сумме, а не равномерно. Именно так, по нашему мнению, и следует понимать фразу п. 6 Указаний о списании по мере поступления лизинговых платежей с дебета счета 98 “Доходы будущих периодов” в кредит счета 90 “Выручка от реализации” : “сумм в части, приходящейся на сумму лизингового платежа”.

Судьба НДС с суммы авансового платежа лизингополучателя

Рассмотрим еще один вопрос, теперь уже касающийся НДС, который может возникнуть при досрочном разрыве договора по инициативе лизингодателя из-за нарушения лизингополучателем его существенных условий. Как уже отмечалось выше, на практике широко распространено включение в лизинговый договор условия об авансовом платеже, который может составлять до 30% всей суммы договора. В дальнейшем его сумма будет засчитываться в установленной сторонами пропорции в счет оплаты каждого из периодических лизинговых платежей, предусмотренных помесячным графиком, или какой-то их части.

При этом, согласно правилам гл. 21 НК РФ, с полученного аванса лизингодатель начисляет НДС к уплате в бюджет. В дальнейшем при отражении в составе выручки от реализации сумм причитающихся лизинговых платежей, с них также начисляется НДС, а сумма налога, уплаченная ранее с суммы аванса, относящейся к его части, засчитываемой в счет текущего лизингового платежа, ставится к вычету.

Однако при разрыве договора по вине лизингополучателя условиями договора, как правило, предусматривается, что сумма аванса в его незачтенной части возврату не подлежит и остается в распоряжении лизингодателя. При этом возникает вопрос, что будет с НДС.

Ответ на него будет зависеть от того, какие условия прописаны в договоре. Сумма невозвращаемого аванса может быть охарактеризована в нем как сумма штрафных санкций, подлежащих удержанию с лизингополучателя за нарушение условий договора, как компенсационная сумма или вообще дополнительно не охарактеризована.

В двух последних случаях такая сумма явно будет попадать в налоговую базу (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), как иные суммы, связанные с расчетами за товары (работы, услуги, имущественные права), и с ней будет произведена процедура начисления НДС и его зачета по аналогии с ситуацией реализации.

Если же эти суммы охарактеризованы в договоре как штрафы, возникает более сложная ситуация. Как указал ВАС РФ, суммы штрафных санкций ни в каком случае (кто бы их ни получал – покупатель или продавец) не включаются в налоговую базу по НДС (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07).

Следовательно, у лизингодателя есть весомые аргументы не начислять НДС с сумм аванса, засчитываемых в его доход как штрафы полученные, хотя Минфин России не соглашается признавать этот очевидный факт, о чем свидетельствуют его недавние письма. Например, в письме от 24.10.2008 N 03-07-11/344 Минфин России указывает: “По нашему мнению, суммы штрафных санкций, полученные лизингодателем от лизингополучателя, связаны с оплатой услуг финансовой аренды. Поэтому указанные суммы следует включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость”.

Однако в случае неначисления НДС с данной штрафной санкции возникают вполне реальные проблемы с возможностью принять к вычету ранее начисленные с аванса суммы данного налога. В результате неначисление НДС со штрафа может не дать лизингодателю никакого экономического эффекта. Напомним, что согласно п. 5 ст. 171 НК РФ “вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей”. Как видно, рассматриваемый случай – удержание аванса в счет зачета его в уплату причитающегося штрафа – не является прямо указанным основанием для вычета.

Но можно доказать право на вычет, если налогоплательщик документально подтвердит, что аванс возвращен путем одностороннего зачета в счет уплаты лизингополучателем штрафа за нарушение условий договора. По нашему мнению, прекращение обязательства по возврату аванса путем его зачета правомерно рассматривать как выполнение требуемого законодательством условия о возврате суммы аванса.

Читать еще:  Возврат страховой премии при расторжении договора ОСАГО

Досрочное расторжение договора лизинга проводки у лизингополучателя

Пользуйтесь на здоровье

Объект лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя (ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). Кто именно будет вести учет имущества, стороны устанавливают в договоре. Рассмотрим, как отражается в бухгалтерском и налоговом учете передача лизингового имущества при условии, что имущество в период действия договора учитывается на балансе лизингополучателя.

Пример.
ООО «Бриз» приобрело для передачи в лизинг основное средство. Его стоимость составила 700 000 руб., а срок полезного использования – 7 лет (84 мес.). В мае 2004 года объект передан ООО «Космос» в лизинг сроком на 4 года. По условиям договора основное средство учитывается на балансе лизингополучателя и по окончании срока действия договора переходит в его собственность. В сентябре 2005 года договор лизинга расторгнут досрочно, и объект возвращен лизингодателю. Для упрощения примера мы не будем рассматривать начисление лизинговых платежей и НДС.

Покупку основного средства для передачи в лизинг бухгалтер ООО «Бриз» отразил так:

Дебет 08 Кредит 60 700 000 руб.
– отражена стоимость объекта;
Дебет 03 Кредит 08 700 000 руб.
– принят к учету объект для передачи в лизинг.

Затем основное средство передается на баланс лизингополучателя. В учете ООО «Бриз» записи будут следующими:

Дебет 91-2 Кредит 03
700 000 руб.
– списана в расходы стоимость оборудования, переданного на баланс лизингополучателя;
Дебет 011 700 000 руб.
– отражена за балансом стоимость переданного основного средства.

Как видим, в бухгалтерском учете стоимость переданного основного средства сразу отражается и в доходах, и в расходах. В налоговом учете этого не происходит. Доход будет возникать по мере поступления лизингового платежа. А расход в виде первоначальной стоимости лизингового имущества возникнет лишь после перехода права собственности на него к лизингополучателю (ст. 39 НК РФ). В результате возникнут две временные разницы:
Дебет 09 Кредит 68 168 000 руб.
(700 000 руб. 5 24%)
– отражен отложенный налоговый актив (ОНА);
Дебет 68 Кредит 77 168 000 руб.
(700 000 руб. 5 24%)
– отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

При получении лизингового платежа часть ОНО будет погашаться. А ОНА закроется после перехода права собственности на имущество к лизингополучателю:

Дебет 77 Кредит 68 3500 руб.
(168 000 руб. : 48 мес.)
– погашена часть ОНО.

В налоговом учете ежемесячным доходом лизингодателя будет весь лизинговый платеж (20 000 руб.). А в бухгалтерском признается часть доходов будущих периодов, приходящаяся на каждый месяц:

Дебет 98 Кредит 90-1
5416,66 руб.
(260 000 руб. : 48 мес.)
– признан ежемесячный доход от лизинга.

В учете ООО «Космос» проводки по получению лизингового имущества и перечислению платежа будут следующие:

Дебет 08 Кредит 76 700 000 руб.
– получено лизинговое имущество;
Дебет 01 Кредит 08 700 000 руб.
– учтен в составе основных средств предмет лизинга.

Ежемесячно лизингополучатель будет делать следующую запись:
Дебет 20 Кредит 02 8333,33 руб.
(700 000 руб. : 84 мес.)
– начислена амортизация.
Учтем последствия
По окончании срока договора право собственности на лизинговое имущество переходит к лизингополучателю. Все расчеты закрываются.
Но если договор расторгается досрочно, возникает масса вопросов.
Во-первых, надо ли включать в доход лизингодателя стоимость возвращенного предмета лизинга? Нет, делать этого не нужно. Ведь возвращается имущество, право собственности на которое оставалось у лизингодателя. И независимо от того, на чьем балансе учитывалось имущество в течение срока действия договора лизинга, оно продолжает быть собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Федерального закона № 164-ФЗ).
Во-вторых, нужно ли лизингодателю восстанавливать НДС, принятый к вычету при покупке лизингового имущества? На наш взгляд, не надо. Ведь досрочное расторжение договора лизинга вовсе не означает, что основное средство не будет впоследствии использоваться в облагаемых НДС операциях. Лизингополучатель вполне может использовать его в собственной деятельности или снова передать в лизинг.
Верните немедленно!
Вновь перейдем к нашей ситуации и рассмотрим, как отразить в бухгалтерском учете возврат лизингового имущества. Его остаточная стоимость за время использования составит 575 000,05 руб. ((700 000 руб. – – 8333,33 руб.) 5 15 мес.). Начнем с лизингополучателя. Записи в учете ООО «Космос» будут такими:

Дебет 01 субсчет «Выбытие
основных средств»
Кредит 01 700 000 руб.
– списана первоначальная стоимость лизингового имущества;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет
«Выбытие основных средств»
124 999,95 руб.
(8333, 33 руб. 5 15 мес.)
– списана начисленная амортизация;
Дебет 01 субсчет «Выбытие
основных средств» Кредит 76
575 000,05 руб.
– возвращен предмет лизинга;
Дебет 76 Кредит 91-1
124 999,95 руб.
– учтена во внереализационных доходах начисленная амортизация по лизинговому имуществу.

Итогом последней проводки станет возникновение постоянного налогового актива (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»):

Дебет 68 Кредит 99
29 999,99 руб.
(124 999,95 руб. 5 24%)
– отражен ПНА.
Рассмотрим, как учитывать возврат лизингового имущества лизингодателю. Бухгалтер ООО «Бриз» сделает такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1
575 000,05 руб.
– отражен долг за лизингополучателем;
Дебет 03 Кредит 76
575 000,05 руб.
– учтен предмет лизинга на балансе лизингодателя;
Кредит 011 700 000 руб.
– списано с забалансового счета лизинговое имущество.

Кроме этих записей нужно сделать еще несколько проводок. Ведь, как мы уже отметили, в бухгалтерском учете стоимость возвращенного имущества включается в доходы, а в налоговом – нет. В результате возникнет постоянный налоговый актив в сумме 138 000,01 руб. (575 000,05 руб. 5 5 24%). Кроме этого погашается отложенное налоговое обязательство на сумму 164 500 руб. (168 000 – 3500). Также нужно списать отложенный налоговый актив (168 000 руб.) на счет прибылей и убытков, поскольку объект, по которому он был начислен, выбыл (п. 17 ПБУ 18/02).
С.В. Князева, эксперт «УНП»

Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя

Лизинг: особенности учета для юридических лиц

Взять в лизинг автомобиль в настоящее время могут как физические, так и юридические лица. Но вот обязанность фиксировать операции с таким автомобилем в бухгалтерском и налоговом учете возникает только у юридических лиц.

Одновременно юридические лица могут воспользоваться определенными преференциями, которых нет у физлиц, в частности уменьшить налоговую базу по прибыли на лизинговые платежи и принять к вычету НДС, уплаченный лизингодателю. Важно помнить, что данные преференции применимы при общей системе налогообложения. Использование юрлицами спецрежимов характеризуется своими нюансами, например:

  • при применении УСН «доходы» расходы на лизинг нельзя списать в уменьшение налоговой базы так же, как и другие расходы на ведение деятельности;
  • при применении ЕНВД расчет налога к уплате тоже выполняется по определенным принципам, не включающим вычет из налоговой базы затрат на платежи по договору лизинга.

Далее в материале пойдет речь о бухучете лизинга автомобиля у юрлиц, находящихся на ОСНО. Вопросов налогового учета касаться не будем, поскольку в профессиональной литературе и публикациях имеются некоторые разночтения, связанные с тем, что законодательно вопросы учета лизинга в РФ не отрегулированы в полном объеме.

В подробностях вопросы разграничения бухгалтерских и налоговых проводок представлены в статьях:

Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на его же балансе

В заключенном договоре на лизинг могут быть прописаны 2 варианта учета автомобиля: на балансе лизингодателя (далее для краткости будем называть его ЛД) и на балансе лизингополучателя (далее — ЛП). В отношении получаемого по лизингу авто действуют те же правила бухучета, что и для другого имущества в лизинге.

Любой договор лизинга содержит нюансы, относящиеся к возможности выкупа предмета договора и порядку формирования и уплаты его выкупной стоимости:

  • автомобиль по окончании договора, как правило, переходит в собственность ЛП, но в некоторых случаях может и не переходить и возвращаться ЛД;
  • стоимость выкупа может оплачиваться отдельно в установленный договором срок (обычно в конце договора лизинга), а может включаться в состав периодических платежей (ежемесячных или ежеквартальных).

Стандартные бухгалтерские проводки в случае, если ЛП принимает автомобиль на баланс, будут выглядеть так:

Положения договора

Дт

Кт

Содержание проводки

Примечание

Автомобиль переходит в собственность ЛП.

Стоимость выкупа включена в состав платежей

76/ Арендные обязательства

Принят на баланс автомобиль и отражена общая сумма долга перед ЛД

Проводка делается на суммарные платежи по договору, за весь период его действия, за вычетом НДС

76/ Арендные обязательства

Отражен входной НДС (со всей суммы, учтенной предыдущей проводкой)

01/ Имущество в лизинге

Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС

76/ Арендные обязательства

76/ Расчеты по лизингу

Отражен периодический платеж по договору

Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС

76/ Расчеты по лизингу

Оплачен периодический платеж

Принят к вычету НДС

В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору.

ВАЖНО! Перечисленный в составе платежа аванс по стоимости выкупа в вычет не берется до фактического выкупа авто. Поэтому в данном случае рекомендуется делать 2 счета-фактуры: на вычет по договорному платежу и на аванс по выкупу

Начислена амортизация автомобиля

С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Автомобиль переходит в собственность ЛП.

Выкупная стоимость не включена в состав лизинговых платежей и платится отдельно в конце договора

76/ Арендные обязательства

Принят на баланс автомобиль и отражен долг по договору перед ЛД

Проводка делается на общую сумму платежей по договору, включая стоимость выкупа, без НДС

76/ Арендные обязательства

Отражен входной НДС

01/ Имущество в лизинге

Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС

76/ Арендные обязательства

76/ Расчеты по лизингу

Отражен периодический платеж

Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС

76/ Расчеты по лизингу

Оплата ЛД периодического платежа

Принят к вычету НДС по периодическому платежу

02/ Амортизация имущества в лизинге

Начислена амортизация автомобиля

С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на балансе лизингодателя

В данном случае учет у ЛП немного проще. Сам автомобиль приходуется на забалансовый счет, амортизация на него ЛП не начисляется и не учитывается.

Условия договора

Дт

Кт

Содержание проводки

Примечание

Автомобиль переходит в собственность ЛП.

Цена выкупа включена в состав лизинговых платежей

001 «Имущество в лизинге»

Принят за баланс автомобиль

Проводка делается на сумму (стоимость) автомобиля, за которую его приобрел ЛД. Например, ЛД приобретен автомобиль за 1,5 млн руб. — значит, ЛП приходует автомобиль за балансом по стоимости 1,5 млн руб.

76/ Лизинговые платежи

Начислен очередной платеж

76/ Лизинговые платежи

Отражен входной НДС

76/ Авансы выданные

76/ Лизинговые платежи

Отражен аванс по цене выкупа в составе лизингового платежа

Данная проводка формирует на Кт 76 окончательную сумму, подлежащую уплате за период ЛД

76/ Лизинговые платежи

Принят к вычету НДС

В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору.

Перечисленный в составе платежа аванс по выкупу в вычет не списывается до фактического выкупа объекта

Автомобиль переходит в собственность ЛП.

Цена выкупа не включена в состав лизинговых платежей и оплачивается отдельно

Досрочный выкуп предмета лизинга

Арендуемые по договору лизинга имущественные активы могут быть выкуплены лизингополучателем. Причины для этого могут быть разными, как и условия для досрочного выкупа, предусматриваемые лизингодателем. В статье рассмотрим, что собой представляет досрочный выкуп предмета лизина и как правильно его оформить.

Причины досрочного выкупа предмета лизинга

По отношении к кредитным договорам, досрочное погашение – это довольно частое явление. В этом случае банк должен провести перерасчет, но в случае с лизингом ситуация будет несколько иная. Возможность досрочного погашения имущества в лизинге существует и для этого могут быть совершенно разные причины, например:

  1. У компании появились свободные средстваи он хочет уменьшить переплату. При этом следует помнить, что без дополнительных согласований не всегда по лизинговому договору возможно проведение перерасчета процентов.
  2. Лизинговое имущество необходимо срочно перевести в собственность организации.Такая необходимость может возникнуть, например, в случае продажи компании или при заключение сделок, связанных с поглощением компании или слиянием.
  3. Изменились условия пользования имуществом.Как правило, в лизинговом договоре указываются четкие условий по ограничению в использовании лизингового имущества. Например, при передаче такого имущества третьему лицу потребуется провести согласование с лизингодателем или выкупить данное имущество.

Важно! В качестве инициатора досрочного выкупа предмета лизинга также может выступать и лизингодатель. Например, это возможно при существенном ухудшении финансового положения лизингополучателя.

Досрочный выкуп предмета лизинга по инициативе лизингополучателя

В большинстве случае именно лизингополучатель является инициатором досрочного выкупа. Но при этом, следует помнить, что минимальный срок для лизинга составляет 12 месяцев и если с момента заключения договора до полного выкупа прошло времени меньше, то данный момент нужно учитывать при расчете налогов.

Основная часть заключаемых договоров лизинга предусматривает, что в случае досрочного выкупа имущества, лизингополучатель обязан выплатить все проценты, которые договором изначально предусмотрены. Другими словами, в этом случае никакой экономии от досрочного выкупа получить не удастся. Единственным решением в этом случае может быть внимательное изучение условий договора и согласование отдельных его условий с лизингодателем.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Расторжение договора лизинга по инициативе лизингодателя

Главное, что стоит отметить, это то, что лизинговой компании совершенно не выгодно расторгать досрочно договор лизинга.Ее целью при покупке имущества была передача его конкретному лицу, а найти и передать имущество другому лизингополучателю будет уже сложно. Продажа такого оборудования или недвижимости потребует много времени и не приведет в к получению дохода.

Читать еще:  Уведомление о расторжении договора купли продажи автомобиля

Однако, в некоторых случаях лизингодатель все же вынужден расторгнуть договор с лизингополучателем по собственной инициативе в одностороннем порядке.

Такое решение может быть принято, если лизингополучателем была допущена просрочка платежа на срок, превышающий 2 месяца. Кроме этого, клиент также задерживает оплату или по страховым платежам.

Обычно, лизинговая компания предлагает своему клиенту погасить долг досрочно, выкупив имущество по остаточной стоимости. Если клиент отказывается это делать, то лизингодатель вправе имущество просто изъять.

Важно! Для того, чтобы у лизингодателя появилось право на досрочное расторжение договора лизинга, у него должны быть достаточные для этого основания. Одного желания будет недостаточно.

Выкупная стоимость имущества

Одним из важных вопросов при досрочном выкупе предмета лизинга является определение его выкупной стоимости. Данная сумма будет зависеть от того, какие условия изначально предусмотрены в соглашении. Как правило, клиенту предлагают внести оставшиеся по соглашению платежи, а уже после этого получить в собственность предмет лизинга (Читайте также статью ⇒ Выкупная стоимость лизингового имущества).

Если по соглашению предусмотрен перерасчет процентов, то на лизингополучателя накладывается обязанность по покрытию расходов лизингодателя и выплата ему определенной компенсации.

Клиенту будет достаточно сложно произвести расчет выкупной стоимости. Поэтому некоторыми лизинговыми компаниями составляются графики и условия выкупа предмета лизинга досрочно. Если такого приложения к соглашению нет, то можно сделать запрос в лизинговую компанию на проведение расчета. Для этого нужно будет указать точную дату запроса. В ответ на данный запрос лизинговая компания укажет точную сумму, которую клиент должен будет внести для выкупа имущества.

Важно! Одним из условий досрочного расторжения договора лизинга может предусматриваться резкое ухудшение финансового положения клиента. Как правило, подобные условия можно обнаружить только в договорах по крупным сделкам.

Порядок досрочного выкупа имущества

Процедура по досрочному выкупу имущества является довольной частой и в лизинговых компаниях по ней сформирован определенный механизм. Он представлен несколькими этапами выкупа:

  1. Клиентом направляется запрос на просчет суммы для досрочного погашения. Он также оповещает компанию о том, что планирует досрочно выкупить имущества и называет предполагаемую дату. Составляется запрос в письменном виде, форму которого можно запросить у менеджера лизинговой компании.
  2. Получив запрос, сотрудники лизинговой компании производят расчет и готовят допсоглашение к договору лизинга. При этом в соглашении предусматриваются все необходимые условия для дальнейшего избежания споров между сторонами.
  3. Лизингополучателем производится оплата итоговой суммы на счет лизингодателя. Сделать это следует до той даты, которая была согласована.
  4. Последним этапом является оформление передачи предмета лизинга получателю. Условия и сроки передачи прав на имущество также оговаривают в допсоглашении. Иногда они могут предусматриваться и в основном договоре лизинга.

Особенности досрочного выкупа предмета лизинга

Все лизинговые компании нацелены на получение выгоды от заключения каждой сделки. Поэтому при составлении договора лизинга они включают в него условия, которые затрудняют клиентам досрочный выкуп предмета лизинга. Столкнуться можно с проблемами, когда в договоре:

  1. Установлен мораторий на досрочное погашение. Обычно устанавливается она на 12 месяцев с момента заключения договора. Это позволяет получить прибыль, а также исключить такую ситуацию, когда сделка признается налоговым органом мнимой и происходит начисление налога.
  2. Дополнительные затраты при выкупе досрочно. От своей прибыли лизинговая компания отказываться не хочет, поэтому старается предусмотреть в договоре комиссию, включающую расходы компании.
  3. Выкупная стоимость в повышенном размере. При таких условиях, любые отступления от договора приводят к тому, что выкупная стоимость увеличивается.

Бухгалтерский учет при досрочном выкупе предмета лизинга

Порядок отражения в бухучете выкупа имущества будет зависеть от того, у кого на балансе оно числится. Если на балансе лизингодателя, то проводки будут следующими:

Хозяйственная операция Д К
С забаланса списано имущество 001
Имущество признано ОС 08 60
Актив отнесен к МПЗ 10 60
Отражен НДС 19 60

При досрочном выкупе предмета лизинга проводки будут следующими:

Хозяйственная операция Д К
Имущество по первоначальной стоимости включено в состав имущество компании 01 «Собственные основные средства» 01 «Арендованные основные средства»
Сумма начисленной амортизации перенесена на счет амортизации, начисленной по активам компании 02 «Амортизация по арендованным ОС» 02 «Амортизация по собственным ОС»
НДС принят в состав прочих расходов 91.2 19
Невыплаченные суммы по договору лизинга списаны на прочие расходы 76 91.1

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Может ли лизинговая компания изъять предмет лизинга без решения суда, если клиент на несколько месяцев просрочил платеж?

Ответ: Решения суда в этом случае не потребуется, так как предмет лизинга является собственностью лизинговой компании и изъять его она может уже спустя 2 месяца просрочки.

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций

Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.

Сущность лизинга

Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.

На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!

Попробовать

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.

Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя

Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:

Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет

Дебет (20, 26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 76 — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены

Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»

Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:

Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2019

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187

Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»

Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету

Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС

Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи

Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

В данном случае ООО «Техник» необходимо будет открыть субсчета к счету 76, например:

  • «Арендные обязательства»;
  • «Задолженность по лизинговым платежам».

В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:

Дебет 08 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету

Дебет 19 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 219 333,33 — выделен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 20 (26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 20 000 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость

Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет

Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация

Учет у лизингодателя

Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.

ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».

Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).

Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000 — поступило оборудование в ООО «Спуск»

Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС

Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету

Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»

Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»

Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»

Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187

Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187

Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)

Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187

Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.

Читать еще:  Договор купли продажи сельхозтехники между физическими лицами

Досрочное расторжение договора лизинга проводки у лизингополучателя

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация является лизингополучателем по договору лизинга (далее – Организация или лизингополучатель). В настоящее время на балансе Организации числится оборудование, полученное по договору лизинга.
Часть оборудования Организация выкупает досрочно, выплатив лизингодателю как остаток лизинговых платежей, так и выкупную цену этой части лизингового имущества (далее – оборудование). Есть только Акт приема передачи, счета-фактуры нет. Операция проводится для передачи оборудования в залог банку.
Как отразить в бухгалтерском учете Организации операции по досрочному выкупу оборудования у лизингодателя?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации после погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей и уплаты выкупной стоимости оборудования на счетах 01 “Основные средства” и 02 “Амортизация ОС” производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств. Подробнее рекомендуемые бухгалтерские проводки приведены ниже.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” (далее – Закон N 164-ФЗ)). Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ)*(1).
Согласно нормам ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ, а также условиям договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).
Согласно мнению финансовых органов, выраженному в п. 2 письма Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131, порядок уплаты выкупной цены регулируется исключительно по договоренности сторон (лизингодателя и лизингополучателя).

Бухгалтерский учет

При отражении операций по договору лизинга в бухгалтерском учете следует руководствоваться:
– Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее – Указания по лизингу), в части, не противоречащей действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету;
– ПБУ 6/01 “Учет основных средств” (далее – ПБУ 6/01);
– Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (далее – Методические указания);
– ПБУ 10/99 “Расходы организации” (далее – ПБУ 10/99);
– Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее соответственно – План счетов, Инструкция)*(2).
Так, в вопросах бухгалтерского учета лизинговых операций необходимо следовать абзацу 2 п. 4, п. 6, абзацу 2 п. 7, абзацу 2 п. 8, абзацу 2 п. 9, абзацу 2 п. 10, абзацу 2 п. 11, абзацу 2 п. 12 Указаний по лизингу, т.е. использовать порядок бухгалтерского учета, применяемый в настоящее время в случае, когда предмет договора лизинга учитывается на балансе лизингополучателя (с поправкой, что методология Указаний по лизингу основывалась на старом Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности организации). Применяемый метод учета лизинговых операций необходимо было закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
На основании п.п. 7 и 8 ПБУ 6/01, абзаца второго п. 8 Указаний по лизингу при учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя предмет лизинга учитывается лизингополучателем в составе основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, которая равна стоимости лизингового имущества (без НДС). В свою очередь, под стоимостью лизингового имущества понимается вся сумма платежей, причитающихся по договору лизинга, включая выкупную цену (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).
При этом стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя в качестве объекта ОС, погашается путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования (далее – СПИ) начиная с месяца, следующего за месяцем начала его эксплуатации (п. 17, п. 18, п. 20, п. 21 ПБУ 6/01). СПИ имущества определяется лизингополучателем самостоятельно в порядке, предусмотренном п. 20 ПБУ 6/01. Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02, субсчет “Амортизация ОС, полученных в лизинг” (п.п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99, п. 9 Указаний по лизингу).
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства” в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” (п. 9 Указаний по лизингу). Расходами лизингополучателя в бухгалтерском учете будут являться только суммы начисленной амортизации.
Мы исходим из того, что Организация отражала в учете все операции по договору лизинга до проведения досрочного выкупа в соответствии с Указаниями по лизингу.
При выкупе лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, в соответствии с п. 11 Указаний по лизингу после погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 “Основные средства” и 02 “Амортизация ОС” производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных ОС.
В связи с вышеизложенным при выкупе лизингового оборудования и переходе его в собственность Организации могут быть сделаны следующие записи по счетам бухгалтерского учета:
Дебет 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”, Кредит 51
– уплачены досрочно оставшиеся лизинговые платежи;
Дебет 76, субсчет “Расчеты по выкупной цене лизингового имущества”, Кредит 51
– уплачена выкупная цена за оборудование;
Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС”, Кредит 19
– сумма НДС по лизинговым платежам и выкупной стоимости принята к вычету;
Дебет 76, субсчет “Арендные обязательства”, Кредит 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”
– отражена сумма досрочно начисленных лизинговых платежей;
Дебет 76, субсчет “Арендные обязательства”, Кредит 76, субсчет “Расчеты по выкупной цене лизингового имущества”
– отражена задолженность перед лизингодателем в размере выкупной цены;
Дебет 01, субсчет “Собственные ОС”, Кредит 01, субсчет “ОС, полученные в лизинг”
– первоначальная стоимость оборудования учтена в качестве первоначальной стоимости собственного ОС;
Дебет 02, субсчет “Амортизация ОС, полученных в лизинг”, Кредит 02, субсчет “Амортизация собственных ОС”
– сумма начисленной амортизации лизингового имущества перенесена на субсчет учета амортизации собственного оборудования.

Налог на прибыль

Приобретение предмета лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества, если он соответствует признакам, перечисленным в п. 1 ст. 256 НК РФ, либо как материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), если выкупная цена предмета лизинга менее 100 000 рублей (смотрите письма Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/392, от 06.02.2006 N 03-03-04/1/90). В рассматриваемом случае оборудование является для Организации амортизируемым имуществом.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Лизингополучатель, у которого предмет лизинга учитывается на балансе, включает его в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ). Организация выполнила это требование и начисляла амортизацию автомобиля.
Лизингополучатель вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, лизинговые платежи на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данная норма предусматривает, что если имущество, полученное по договору лизинга, числится у лизингополучателя, то в расходы он будет включать лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259-259.2 НК РФ. Считаем, что именно так все происходило в рассматриваемом случае.
По мнению финансовых органов, выкупная цена, предусмотренная договором, не может учитываться в составе расходов. После завершения договора лизинга она сформирует в налоговом учете лизингополучателя первоначальную стоимость собственного основного средства, которое ранее использовалось в качестве предмета лизинга (письма Минфина России от 27.01.2017 N 03-03-06/1/4276, от 07.12.2016 N 03-03-06/1/72853, от 24.11.2015 N 03-03-06/1/68220, от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/368, от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138, ФНС России от 25.05.2010 N ШС-37-3/2514). Причем этот порядок не зависит от того, предусмотрены ли выплата выкупной цены и переход права собственности самим договором лизинга или же отдельным соглашением (договором).
Однако судебные органы с этими выводами Минфина не согласны. В том случае, если выкупная стоимость определена в самом договоре лизинга, а не в отдельном договоре купли-продажи или дополнительном соглашении к договору лизинга, судьи отмечают, что лизингополучатель вправе в целях налогообложения прибыли учесть весь лизинговый (сублизинговый) платеж (вне зависимости от его составляющих) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, исходя из отсутствия в действующем законодательстве ограничения этого права (определения ВАС России от 10.10.2007 N 12038/07, от 19.06.2009 N 7362/09). То есть в этом случае выкупная стоимость не формирует первоначальную стоимость собственного имущества, а учитывается в составе лизинговых платежей в составе прочих расходов в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
– Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингополучателя);
– Энциклопедия решений. Выкуп лизингового имущества;
– Вопрос: Организация (ОСНО) приобрела в лизинг 03.03.2017 грузовой автомобиль – тягач. Сумма договора – 2 998 214 руб., в т.ч. выкупная стоимость – 1500 руб., выплачивается в составе последнего лизингового платежа. Срок договора лизинга – 18 месяцев. Авансовый платеж – 639 700 руб., в том числе НДС. Лизинговый платеж – 131 028 руб., в том числе НДС в месяц. Через 12 месяцев организация решила досрочно выкупить ОС. Было оформлено дополнительное соглашение, в котором утвердили последний лизинговый платеж – 342 500 руб. и выкупную стоимость – 443 678 руб. Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить данные операции по досрочному выкупу и последующую реализацию? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.)
– О досрочном выкупе лизингополучателем предмета лизинга, числящегося на его балансе (Е.Л. Ермошина, журнал “Налог на прибыль: учет доходов и расходов”, N 1, январь 2017 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

12 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).
Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ).
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).
*(2) Возможно также применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
До введения на территории Российской Федерации международного стандарта бухгалтерского учета (IFRS) 16 “Аренда” (в настоящее время его использование не является обязательным) Организация могла в этом вопросе руководствоваться положениями МСФО (IAS) 17 “Аренда” (далее – МСФО 17). Положения п. 20 МСФО 17 определяют, что на дату начала срока аренды арендаторы должны признать финансовую аренду в своем отчете о финансовом положении в качестве активов и обязательств в суммах, равных справедливой стоимости арендованного имущества, или приведенной стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже), при этом каждая из указанных стоимостей определяется на дату начала арендных отношений. Несмотря на то что юридическая форма договора аренды может не предполагать передачу арендатору права собственности на актив, являющийся предметом аренды, в случае финансовой аренды содержание операции и ее финансовый смысл таковы, что арендатор получает экономические выгоды от использования актива, являющегося предметом аренды, на протяжении большей части срока его экономического использования в обмен на обязанность уплатить за это право сумму, приблизительно равную справедливой стоимости актива на дату начала арендных отношений и соответствующих затрат на финансирование (п. 21 МСФО 17).
Если такие операции аренды не отражены в отчете о финансовом положении арендатора, то экономические ресурсы и величина обязательств организации оказываются заниженными, что приводит к искажению финансовых показателей. Таким образом, финансовую аренду следует отражать в отчете о финансовом положении арендатора и как актив, и как обязанность по уплате будущих арендных платежей. На дату начала срока аренды актив и обязательство по уплате будущих арендных платежей признаются в отчете о финансовом положении в одинаковой стоимости, за исключением того, что к стоимости актива прибавляются первоначальные прямые затраты арендатора (п. 22 МСФО 17).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector